如今，物流產(chǎn)業(yè)正在迅速發(fā)展。物流產(chǎn)業(yè)是一個跨行業(yè)、跨部門的綜合新興產(chǎn)業(yè)，物流業(yè)主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、郵政業(yè)以及批發(fā)零售中包裝、流通加工、配送等。本文就物流業(yè)中涉及的主要營業(yè)稅政策歸納分析如下。
一、物流業(yè)涉及的營業(yè)稅稅目稅率。
（一）交通運(yùn)輸業(yè)，稅率3%。征收范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動。均屬本稅目的征稅范圍。
（二）郵電通信業(yè)，稅率3%。本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按"郵電通信業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。
（三）服務(wù)業(yè)，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
（四）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
（五）銷售不動產(chǎn)，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。
二、從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)和倉儲業(yè)務(wù)按差額納稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕101號）規(guī)定，公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指其一項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)由兩個或兩個以上的運(yùn)輸單位（或個人）共同完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。運(yùn)輸單位（或個人）應(yīng)以收取的全部價款向付款人開具貨運(yùn)發(fā)票，合作運(yùn)輸單位（或個人）以向運(yùn)輸單位（或個人）收取的全部價款向該運(yùn)輸單位（或個人）開具貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)輸單位（或個人）應(yīng)以合作運(yùn)輸單位（或個人）向其開具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。
物流行業(yè)的代理業(yè)，主要有航空包機(jī)業(yè)務(wù)、無船承運(yùn)業(yè)務(wù)和報關(guān)代理以及其他代理。國稅發(fā)〔2000〕139號規(guī)定，對航空運(yùn)輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費(fèi)，按"交通運(yùn)輸業(yè)"稅目征收營業(yè)稅；對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，應(yīng)按"服務(wù)業(yè)---代理業(yè)"項(xiàng)目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。
國稅函〔2006〕1312號規(guī)定，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照"服務(wù)業(yè)--代理業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票，同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。
對試點(diǎn)物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)營業(yè)稅征稅問題，國稅發(fā)〔2005〕208號規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。文件對營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問題提出了要求：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證，或外方公司的簽收單據(jù)、出具的公證證明。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)代理報關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕1310號）規(guī)定，納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：1.支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報關(guān)平臺費(fèi)、倉儲費(fèi)；2.支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險平臺費(fèi)；3.支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
對于從事其他物流代理業(yè)務(wù)的，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕076號）執(zhí)行，該文規(guī)定"代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報酬"。
三、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)不同適用不同稅率。
針對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)不同的業(yè)務(wù)，營業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率。國稅發(fā)〔2002〕25號規(guī)定，對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按"交通運(yùn)輸業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。
文件規(guī)定，對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按"服務(wù)業(yè)---租賃業(yè)"項(xiàng)目征收營業(yè)稅。
四、自開票納稅人與代開票納稅人征稅不同。
對從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，根據(jù)開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的不同分為自開票納稅人和代開票納稅人。自開票納稅人除了可以自己領(lǐng)購發(fā)票并自行按照規(guī)定開具發(fā)票外，自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。除自開票納稅人外，其他的為代開票納稅人，其從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的，必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)代開，同時代征稅款。代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)就全部收入納稅，不得減除分出合作方運(yùn)費(fèi)計稅。
五、物流單位收取的承包費(fèi)需要納稅。
目前，不少小單位和個人掛靠在一些規(guī)模較大的物流單位從事經(jīng)營活動，或者承租承包物流單位的運(yùn)輸工具或其他資產(chǎn)從事物流業(yè)務(wù)活動，物流單位在加強(qiáng)管理的同時需要收取部分管理費(fèi)用。
對管理費(fèi)用征收營業(yè)稅問題，財稅〔2003〕16號作了明確規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按"服務(wù)業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：1.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；2.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；3.以出包方的利潤為基礎(chǔ)。
